环保税纳税要点详解与税务管理建议

《中华人民共和国环境保护税法》于2018年1月1日正式实施，取代了施行近40年的排污收费制度，是我国第一部专门体现“绿色税制”的单行税法。环保税的征税对象和范围与排污费基本相同，相较于排污费的统一收费标准，环保税以污染物排放量为计税依据，建立了“多排污多缴税、少排污少缴税”的机制，这一机制可以有效促使高耗能产业转型升级，推动经济结构调整和发展方式转变。

自环保税实施以来，税务机关依法对违反规定的企业开具了多张巨额环保税罚单，个别案例涉税金额高达上千万，引发热议的同时也促使企业深刻认识到环保税合规的重要性。企业在什么情况下需要缴纳环保税？又该如何加强管理以防范相关税收风险？华政税务带您了解一下！

（一）征税对象

根据环保税法规定，直接向环境排放的大气、水、固体和噪声四类污染物的企业事业单位和其他生产经营者应缴纳环保税。其中应税大气污染物包括二氧化硫、氮氧化物、汞及其化合物等44种；应税水污染物包括化学需氧量、氨氮等65种；应税固体废物包括煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣以及其他固体废物；应税噪声仅指工业噪声，是在工业生产中使用固定设备时，产生的超过国家规定噪声排放标准的声音，不包括建筑噪声等其他噪声。

（二）应税污染物税额

从法律制定情况看，税费改革基本坚持了“税负平移”的原则，将原来排污费的征收标准作为税率下限，实行“国家定底线，地方可上浮”的动态税额调整机制。其中，大气污染物税额幅度为每污染当量1.2元至12元，水污染物税额幅度为每污染当量1.4元至14元。根据各省出台的文件来看，北京、天津、河北、上海、江苏、河南等6个省份税额处于较高水平，特别是北京市堪称“实行最严格的生态环境保护制度”，大气、水污染物税额都是按最高限确定的，相当于“双顶格”；黑龙江、辽宁、吉林、浙江、安徽、福建、江西、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆、西藏13个省份按低限确定税额。

固体废物按不同种类，税额标准为每吨5～1000元；噪声按超标分贝数，税额标准为每月350～11200元。

（三）应纳税额的计算

环保税应纳税额计算比较复杂，但只要抓住“五项指标”，就可以快捷准确地计算出环保税税额。

“五项指标”，是指污染物排放量、污染当量值、污染当量数、税额标准和污染物排放浓度，这五项指标是计算环保税的关键：

第一，污染物排放量。环保税法规定了四种计算污染物排放量的方法，分别是自动监测、委托监测机构监测、排污系数和物料衡算方法、抽样测算方法并按顺序使用。

第二，污染当量值。污染当量值是相当于1个污染当量的污染物排放数量，用于衡量大气污染物和水污染物对环境造成的危害和处理费用。每种应税大气污染物和水污染物的具体污染当量值，需依照环保税法所附的《应税污染物和当量值表》执行。

第三，污染当量数。应税大气污染物和水污染物的污染当量数，是以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。对每一排放口或者没有排放口的应税污染物，按照污染当量数从大到小排序，应税大气污染物的前三项、总汞等第一类应税水污染物的前五项、悬浮物等应税其他类水污染物的前三项需要计算缴纳环保税。

第四，税额标准。应税大气污染物和水污染物实行浮动税额，固体废物和噪声实行固定税额。

第五，污染物排放浓度。申报环保税时，需要填写三类污染物排放浓度，分别是：实测浓度、月均浓度和最高浓度。其中各项浓度在计算环保税时，均有不同的作用，在税金计算时需要注意区别三项排放浓度的取值口径。

环保税风险日益增加，其中一个关键因素在于业财融合的实施落地存在障碍。实务中往往是财务部门无法准确理解各项环保数据的真正涵义，业务部门又对环保税相关税收政策缺乏全面的了解。由此导致企业在环保税的日常管理中，无论是申报数据的准确性，还是税收优惠的享受比例以及税务资料的留存备查等方面都可能存在风险。针对这一税务管理领域的挑战，企业需采取相应措施以打破困境。华政税务在此提供几项建议，供企业参考并实施。

（一）建立“税务+环保”合作机制，形成操作规范

自2018年环保“费改税”后，各地税务机关提出建立“税务+环保”协作新机制，企业作为纳税人，也应同步建立本企业业财融合机制。由于环保税的计算缴纳需要使用大量环保数据或指标，比如“污染物排放量、污染当量数、平均浓度、折算浓度”等均为环保领域的专业术语，这些数据与环保税的准确计算密切相关。企业要想顺利的完成环保税申报缴纳工作，需要财务部门与环保部门紧密配合，否则就会引发各类税收风险。

当下企业破局的核心在于建立“税务+环保”的内部合作机制，通过梳理现有工作流程和工作内容，进一步做好岗位分工，明确职责。同时围绕“环保税四步走”的方法论，即①污染物税源采集→②判断应税污染物种类→③计算污染物环保税额→④整理环保税资料备查，形成规范的管理制度和操作流程。各部门应统一思想，各尽其责、齐抓共管，达到全面提升企业环保税管理现状的目标。

（二）通过全面普及业财人员专业技能，强化环保税的合规性

鉴于环保税对业财管理提出了双重要求，企业培养专业人才的方向也应不断拓宽。在环保税法及实施条例颁布后，陆续出台的相关税收政策均联合生态环境部一并发文，税收文件中多次引用环保技术规范文件，如《固定污染源烟气（SO2、NOx、颗粒物）排放连续监测技术规范》（HJ75-2017）、《水污染源在线监测系统数据有效性判别技术规范》（HJ/T356-2007）等，因此学习环保税还需了解环境保护领域的专业术语、技术规范等。为此，企业一方面可以聘请环保、财税等各领域专业机构为相关人员做内部培训，分别普及业财人员专业技能，双向提升专业水平；另一方面，企业可以加强跨部门交流合作，通过相互学习，打破沟通壁垒，促进部门间的相互支持和协作，从而进一步推动企业环保税的合规管理。

（三）建立归档制度，完善管理流程

为了提升企业环保税管理机制的科学化与精细化水平，税务资料的妥善留存与规范归档尤为重要，备查资料的完备性不仅体现了企业税务管理的规范程度，也是企业享受税收优惠的重要依据。企业 “基础数据收集—税金计算—纳税申报—备查资料归档”的完整税务管理链，资料整理归档作为重要一环，必不可少。建立并完善备查资料归档制度，不但可以帮助企业更加科学、有效且全面的管理税务风险，也能够为企业带来切实的经济利益。

税务管理无小事，合规纳税对于管理者及企业运营有着重大意义，更是企业稳健发展的必要保障。环保税因其独特的税制设计，需要企业各个部门的共同努力，抓住细节，加强合作，才能确保税务申报准确无误，破解环保税管理难题。