近日，多部门联合发文，对小微企业2020年1月1日至2021年12月31日的工会经费，实行全额返还支持政策，还没有申领的企业快去申请吧！
小微企业全额返工会经费！
图片来源：中央人民政府
文件中说明：对小微企业2020年1月1日至2021年12月31日的工会经费，实行全额返还支持政策。
其实，返还政策很多地区已经执行。如果你所在的企业还没申请的话，那就赶快去申请吧！
什么是工会经费？
如何计算？如何返还？
1、什么是工会经费？
工会经费是工会组织开展各项活动所需要的费用。
2、工会经费的来源有哪些？
根据《中华人民共和国工会法》第四十二条规定，工会经费来源于：
① 工会会员缴纳的会费；
② 建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；
③ 工会所属的企业、事业单位上缴的收入；
④ 人民政府的补助；
⑤ 其他收入；
企业财务人员重点关注：第2点“每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费”，其中：
1）全部职工包括哪些？
① 包括在公司领薪的正式职工和非正式职工，但不包括退休返聘人员、兼职学生；
② 是否包含劳务派遣人员需要根据用工合同签订方式据实判断：
与劳务派遣公司签订合同：不计入本公司员工基数
直接与派遣人员签订合同：视为本公司员工，计入员工基数
2）“工资总额”如何计算？
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第二条规定：
① “工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和；
② 不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金；
注意事项：劳务派遣人员工资如何支付？
① 直接支付给劳务派遣公司的费用：作为劳务费支出。
② 直接支付给员工个人的费用：作为工资薪金支出和职工福利费支出，其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数。
3、计提的工会经费如何上缴？
目前工会经费有两种上缴方式，“先交后返”和“分级缴纳”。
1）先缴后返
就是先全额缴纳，然后再返还。
1、建立工会组织的单位，先按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会经费全额向工会组织拨缴，或者向受委托代收工会经费的税务机关缴纳。
上级工会组再按规定比例「一般为60%」转拨给缴费企业基层工会。
2、未建立工会组织的单位，按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会建会筹备金全额向上级工会组织拨缴，或者向受委托代收工会经费的税务机关缴纳。
在规定时间内成立工会组织的上级工会再按规定比例「一般为60%」转拨给缴费企业基层工会，在规定时间内未成立工会组织的，以前缴纳的工会建会筹备金不再返还。
如果你向税务局申报的是按照工资总额2%计算的工会经费，那就是这种方式。
2）分级拨缴
按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会经费后，按当地规定比例「一般为40%」向受委托代收工会经费的税务机关缴纳。
留成部分「一般为60%」由企业同时拨付给其所在的基层工会，未设立基层工会的，待建立工会组织后由各单位拨付本单位工会。工会经费拨付给工会后，工会单独设账核算。
如果你向税务申报的是按照工资总额：
0.8%「2%*40%」计算的工会经费，那就是这种方式。
4、工会经费怎么用？
4、工会经费怎么返还？
1）“先征后返”
小微企业享受2021年工会经费全额返还的，依据2020年认定数据。
① 对于成立工会的小微企业，缴费的40%部分按原缴款渠道全额返还；
② 对于未成立工会的小微企业，待工会组建后将工会筹备金60%部分返还至单位工会账户。
各地执行时有差异，有的地区需要申报返还，有的地市无需申请主动返还，这个依照各地具体规定。
2）申请返还需要提供什么资料？
① 小微企业工会经费全额返还申请报表；
② 小微企业营业执照复印件；
③ 2019年12月单位社会保险费用申请表复印件；
④ 2019年度资产负债表、利润表复印件；
⑤最近一次申报工会经费银行回单复印件。
Tips:以上资料仅供参考，具体以当地办事机关的规定为准。
3、如何判断是不是小微企业？
小微企业包括小型企业和微型企业。
参照工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部发布的《中小企业划型标准规定》，具体如下表所示。
图片来源：梅松讲税
工会经费的税会处理
1、企业拨缴工会经费如何进行会计处理？
图片来源：梅松讲税
2、工会经费如何进行税前扣除？
图片来源：梅松讲税
工会经费收入专用收据
图片来源：梅松讲税
合法、有效的工会经费代收凭据
图片来源：梅松讲税
3、收到返还工会经费如何处理？
如果企业工会组织单独建立了工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应直接进入工会组织的账户，作为工会组织收入进行核算；
如果企业工会组织没有单独建立工会经费核算账户，那么，返还的工会经费应当进入企业银行账户；
收到返还工会经费时：
借：银行存款
贷：其他应付款——工会经费
工会组织支付活动经费时：
借：其他应付款——工会经费
贷：银行存款/库存现金
返还的工会经费是给企业工会组织的，主要用于职工或工会活动单独核算，属于专款专用，并不是给企业的，所以不能作为企业的收入；也不属于增值税的应税行为，也不需要交增值税。
工会经费如何申报？
《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
注意事项：
1、此处是实际拨缴的工会经费，如果只是计提的没有实际拨付，不允许税前扣除，需纳税调增。
2、必须取得合法有效、有效的扣除凭证（工会经费收入专用收据、税局代收凭据），否则不能税前扣除，需纳税调增。
具体在申报表填写的时候，填写A105050表：
图片来源：梅松讲税
公司2020年工资薪金总额500万，按2%计提并拨付了工会经费500*2%=10万，申报表填写如下，其他栏次省略：
图片来源：梅松讲税
1）账载金额填报公司会计核算计入成本费用的工会经费支出金额10万；
借：管理费用—工会经费10万
贷：应付职工薪酬—工会经费10万
2、实际发生额分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的工会经费本年实际发生额，公司10万全额拨付给工会，所以，这里的实际发生额应该填写10万。
借：应付职工薪酬--工会经费10万
贷：银行存款10万
3）税收金额填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第1行第5列“工资薪金支出/税收金额”×2%与本行第1列、本行第2列三者孰小值填报，这三个数据都是10万，所以税收金额也是10万。
4、纳税调整金额填报第1-5列的余额，这里不需要纳税调整。
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丨本文由东奥会计在线（ID：dongaocom） 整理。
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