增值税减免税优惠的会计处理

法定免税项目会计处理均不涉及增值税，正常核算即可。下列项目免征增值税：

(一) 农业生产者销售的自产农产品；

(二) 避孕药品和用具；

(三) 古旧图书；

(四) 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

(五) 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

(六) 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

(七) 销售的自己使用过的物品。

政策依据：

《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）第十五条

自2021年4月1日至2022年3月31日3%减按1%；

自2022年4月1日至2022年12月31日免征增值税。

会计处理：

借：银行存款

 贷：主营业务收入

政策依据：

1. 《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）

2. 《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第7号)

如：对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入，免征增值税。

会计处理：

借：银行存款/应收账款

 贷：主营业务收入

借：主营业务成本

 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

用于免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

政策依据：

1. 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

2. 《财政部 税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第11号）

A.纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额。

借：应交税费——增值税留抵税额

 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

B.在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额。

借：银行存款

 贷：应交税费——增值税留抵税额

‍C.纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额。

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税留抵税额

同时

借：应交税费——增值税留抵税额

 贷：银行存款‍

注：企业收到或缴回留抵退税款项产生的现金流量，属于经营活动产生的现金流量，应将收到的留抵退税款项有关现金流量在“收到的税费返还”项目列示，将缴回并继续按规定抵扣进项税额的留抵退税款项有关现金流量在“支付的各项税费”项目列示。

政策依据：

1.《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第20号）

2.关于增值税期末留抵退税政策适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读（财政部会计司，2022年6月24日）

3.财政部会计司发布2022年第二批企业会计准则实施问答（财政部会计司，2022年6月20日）

当月不需要缴纳增值税时无需做账务处理，需要缴纳增值税时

会计处理：

• 月末
  

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

 贷：应交税费——未交增值税

• 实际缴纳时

借：应交税费——未交增值税

 贷：银行存款（实际纳税金额）

其他收益（加计抵减金额）

政策依据：

《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》

增值税一般纳税人销售使用过的符合相关税收文件规定选择简易计税及小规模纳税人销售使用过的固定资产：应纳税额=含税销售额/(1+3%)*2%

会计处理：

①清理固定资产

借：固定资产清理

      累计折旧

 贷：固定资产

②清理收入

借：银行存款

 贷：固定资产清理

       应交税费——简易计税（小规模纳税人为应交税费——应交增值税）

        其他收益（减征额）

③结转清理净损益

借：固定资产清理

 贷：资产处置损益

政策依据：

1. 《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）

2. 《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）

企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

会计处理：

①初次购买税控或缴纳技术维护费时

借：管理费用

 贷：银行存款

②抵减增值税应纳税额时

借：应交税费——应交增值税（减免税款）（小规模纳税人为应交税费——应交增值税）

 贷：管理费用

政策依据：

《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）