编者按：近期与财务同行讨论到，跨年的销售退回/折让，冲减收入究竟应当冲在哪一年？税务与会计是否有差异？本期将详细讨论。
由于笔者水平有限，若有不当之处，还请多多包涵，并敬请指正，为谢！
【案例介绍】
2017年12月，某股份有限公司(A股上市公司)根据销售合同、发货记录等资料，确认销售收入500万元（当月已开具增值税专用发票）。后因种种原因，2018年2月，该公司与客户方就该笔销售达成销售折让200万元，并于当月开具红字增值税专用发票。
假设：该企业2017年度财务报告的报出日期是2018年4月20日，2018年5月20日完成2017年度企业所得税汇算清缴。
问：在进行2017年度企业所得税汇算清缴时，该销售折让200万元是否需要冲减2017年的收入？
会计处理方面，该销售折让是否做为资产负债表日后调整事项，冲减2017年收入？
【分析与讨论】
一、会计处理
根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第五条企业发生的资产负债表日后调整事项规定，资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
根据2017年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》，对资产负债表日后调整事项的会计处理和所得税处理讲解如下：
资产负债表所属期间或以前年度期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。即，该销售折让冲减2017年利润表的收入，冲减2017年所得税的收入。
（2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。即：该销售折让冲减2017年利润表的收入，直接冲减2018年所得税的收入。
二、企业所得税处理
根据最新企业所得税法相关规定，上述CPA《会计》教材讲解的所得税处理并非正确！
税务总局专门针对销售退回、销售折让的所得税处理作了明确规定：
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
即：本年度销售的商品，在本年度结束前销售退回，会计处理与所得税处理并不产生差异，都冲减当年的销售收入。
企业以前年度售出的商品，在本年度退回，依据国税函〔2008〕875号的规定，应该冲减退回发生当年（本年）的收入，而不论售出的商品是哪个年度售出的。
这种情况下所得税处理与上述资产负债表日后发生销售退回的会计处理所述的所得税处理是有差异的，应该引起注意。
CPA《会计》教材对资产负债表日后发生销售退回的会计处理，是参考了国税发[2003]45号《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》相关规定：“企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。”，但是，该文件已全文失效（参见国家税务总局公告2011年2号）。
因此，CPA《会计》教材对资产负债表日后发生销售退回的企业所得税处理讲解是错误的。
三、小结
综上所述，针对本案例，对于企业所得税和增值税处理，该销售折让应当冲减2018年2月的收入；对于会计处理，该销售折让应当冲减2017年利润表的收入，还应当针对该事项税收与会计的差异，在2017年度确认递延所得税资产。
