来料加工和进料加工有哪些区别和联系？

在跨境贸易与海关监管中，来料加工与进料加工是两种常见的加工贸易模式，其税务、物流与合规要求差异显著。

基本定义与运作模式

来料加工是指境外委托方提供全部或部分原材料，境内加工企业按要求完成加工后返还成品的业务模式。根据中国海关总署2023年《加工贸易监管办法》规定，此类业务不涉及原材料进口报关环节的所有权转移，企业仅收取加工费。进料加工则是企业自行进口原材料，完成加工后再出口成品，原材料与成品均计入企业进出口统计。据商务部《2023年中国对外贸易运行报告》，进料加工占加工贸易总额比重达68.7%，为当前主流模式。

核心区别：所有权、税收与外汇管理

两者最根本的区别在于物料所有权归属。来料加工中，原材料所有权始终属于外方，企业无需缴纳进口关税与增值税；而进料加工中，企业需申报进口并缴纳相应税款（可申请保税），成品出口享受退税政策。国家税务总局明确：来料加工企业仅就加工费缴纳增值税，适用6%税率；进料加工企业可适用“免抵退”政策，综合退税率达13%（机电产品）至17%（高附加值商品）。外汇管理方面，来料加工项下外汇收入须全额进入待核查账户，不得直接结汇，而进料加工允许自主结汇，资金使用更灵活。

风险控制与合规要点

从实操角度看，来料加工对企业的库存与账务管理要求较低，但利润空间受限（平均毛利率约5%-8%，据深圳跨境卖家调研数据）；进料加工虽具备更高盈利潜力（平均毛利率可达15%-25%），但需承担汇率波动、库存积压及海关核销风险。海关总署数据显示，2022年因单耗申报不实导致的加工贸易稽查案件中，进料加工占比达74%。企业应建立完善的电子账册系统，定期进行内审，并确保单耗备案与实际生产一致。此外，两类模式均需在“单一窗口”平台办理手册设立或电子账册备案，有效期通常不超过2年。

常见问题解答

Q1：来料加工是否可以转内销？
A1：原则上禁止，特殊情况需补税并审批。

1. 向主管海关提交转内销申请
2. 补缴进口关税与增值税
3. 取得商务部门批准文件

Q2：进料加工能否享受出口退税？
A2：可以，适用免抵退政策。

1. 完成出口报关并收汇
2. 在电子口岸提交退税申报
3. 税务机关审核后退还进项税

Q3：来料加工的加工费如何申报？
A3：通过服务贸易项目申报。

1. 签订跨境服务合同
2. 开具增值税普通发票
3. 通过银行办理外汇收支登记

Q4：两种模式是否都需要手册备案？
A4：是，均需在海关系统备案。

1. 登录中国国际贸易单一窗口
2. 选择加工贸易模块申报
3. 上传合同与工艺流程图

Q5：单耗变更如何处理？
A5：须提前向海关申请变更。

1. 提交工艺改进说明材料
2. 重新核定单耗标准
3. 更新电子账册数据

精准选择加工模式，提升合规效率与盈利能力。